通知2011年第124号关于契税的指导

通知

关于契税的指导

___________

根据《费用和收费条例》；

根据2003年《土地法》及相关政府法令对2003年《土地法》的具体规定；

根据《税收征管法》和政府为实施《税收征管法》而制定的具体规定；

根据《关于车辆购置税的通知》（第45/2011/NĐ-CP号，2011年6月17日）；

根据2008年11月27日国务院令第118号《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》，财政部就契税的实施作出指导 如下：

第一章

适用范围

第一条 契税的征收对象

一、房屋、土地：

a) 房屋，包括：住宅；办公用房；其他用途房屋。

土地，包括：根据2003年土地法第13条第1款、第2款规定的农用地和非农用地，由单位、家庭户和个人（无论是否已建设建筑物）管理使用的土地。

2. 狩猎枪、运动枪。

3. 船舶，包括驳船、快艇、拖船、推船。

四、船只，包括游艇。

五、飞机。

6. 两轮摩托车、三轮摩托车、轻便摩托车（包括电动轻便摩托车），以及其他需要登记并悬挂国家有关部门颁发牌照的类似车辆（以下统称摩托车）。

7. 汽车（包括电动汽车） 和由汽车牵引的半挂车或平板半挂车 需要登记并悬挂国家有关部门颁发的牌照。

对于需要登记并悬挂国家有关部门颁发的牌照但不属于道路交通法及其配套文件规定范围内的机器和设备，则无需缴纳契税。

8. 车架、车身总成（统称为车架）、发动机总成，是指本条第三款、第四款、第五款、第六款和第七款所列需缴纳契税的车架、发动机总成中，更换了与原国家有关部门颁发的所有权证书上记载的不同车架号、发动机号的车架、发动机总成。

对于改造、维修车架、发动机，更换发动机缸体（气缸体），或者因改造、维修、改变用途而需向国家有关部门申请质量技术检验，但未更换车架号、发动机号且所有权人不变的情况，则无需缴纳契税。.

第二条 缴纳契税的人

单位和个人（包括外国单位和个人）拥有第一条所述需缴纳契税的财产，在办理产权或使用权登记时，应缴纳契税。 本通知规定。

如果符合第三条规定无需缴纳契税或符合本通知第八条规定可免缴契税的情况，财产所有人应在向国家有关部门申请产权或使用权登记前申报契税。 在登记所有权或使用权之前，须向有权国家机关申请。

第三条 不需缴纳契税的情形

根据2011年6月17日国务院令第45号《关于契税的规定》第四条的规定，不需缴纳契税的具体情形如下：

1. 外交机构、领事机构的办公场所及外交人员的住宅，以及外国外交机构、领事机构、国际组织驻越南代表机构负责人的住所。 外交机构、领事机构的办公场所是指根据1993年《关于给予外交机构、领事机构和国际组织驻越代表机构特权与豁免的条例》第4条第1款第b项和第2款第c项规定，用于正式目的的建筑或建筑的一部分及其附属的土地。

a) 外交机构、领事机构、国际组织驻越代表机构。

2. 下列外国组织和个人的财产（不包括房屋和土地）：

b) 外交官、领事官员、外国外交机构和领事机构的技术行政人员及其配偶和未满18岁的子女，如果他们不是越南公民或不在越南长期居住。

c) 其他不属于本款第a项、第b项规定的外国机构和个人，如非联合国系统政府间国际组织的代表机构、非政府组织的代表机构、国际组织代表团、机构成员及其他组织和个人，但根据越南是缔约方的国际条约规定可以免除或无需缴纳契税（或全部税费、费用）的，则按该规定执行。

如果国际条约规定对双方均不征税或免税（一般性费用或契税），则作为项目或计划越南一方直接实施单位（或项目管理委员会）在登记产权或使用权时也无需缴纳契税。

3. 国家分配给单位和个人用于以下目的的土地：

b) 根据有权机关的许可或确认，用于矿产勘探、开采和科学研究。

a) 按照土地法律的规定用于公共用途。

c) 投资建设基础设施以转让或出租，无论是在工业区还是出口加工区内；投资建设房屋用于经营。

在这种情况下，单位和个人在获得国家分配土地时无需缴纳契税；如果

使用部分土地面积进行转让 并符合法律规定 的，受让人单位和个人必须缴纳契税；如果 出租或 用于自身活动 并符合法律规定 则分配土地的单位和个人必须对这部分土地面积缴纳契税。在申报契税时，接受土地分配的单位和个人必须出示有权机关的土地分配决定副本。 4. 国家分配或认可用于农业、林业、水产养殖和盐业生产的土地。 则由国家分配土地的组织或个人必须缴纳契税。 对于该土地面积。在申报契税时，接受土地分配的组织或个人必须出示有权国家机关的土地分配决定副本。

四、由国家分配或确认用于农业、林业、水产养殖和制盐目的的土地。

在这种情况下，土地使用者必须出示国家有权机关关于将土地用于农、林、渔业和制盐生产的土地使用权授予或确认的决定副本。

5. 农用地在家庭户、个人之间根据“并地换田”的总体方针进行土地使用权转换，依照土地法的规定。

在这种情况下，土地使用者必须出示土地所在地的土地使用权转换或者土地使用者居住地的乡（镇、街道）人民政府出具的确认书。

6. 家庭户、个人自行开垦的土地由国家有权机关颁发土地使用权证书。

在这种情况下，土地使用者必须出示土地所在地的土地开垦或者土地使用者居住地的乡（镇、街道）人民政府出具的确认书。

7. 租用国家或其他组织、个人合法使用土地的土地。

8. 用于宗教组织、信仰场所的公共房屋和土地，经国家认可或批准活动，包括：

a) 带有寺庙、教堂、圣堂、修道院、学校、办公场所及其他宗教组织设施的土地；

b) 带有祠堂、庙宇、庵堂的土地；

9. 用于墓地的土地。

10. 继承或夫妻之间、父母与子女之间、养父母与养子女之间、公婆与儿媳之间、岳父母与女婿之间、祖父母与孙子女之间、外祖父母与外孙子女之间、兄弟姐妹之间的赠与房屋和土地，并且这些房屋和土地首次由国家有权机关颁发土地使用权证书、房屋所有权证书和其他附着物的所有权证书。

在这种情况下，免征契税的房屋和土地是继承或赠与所得的财产，受让人首次从配偶（或配偶）、生父（或生母）、养父（或养母）、岳父（或岳母）、公婆（或公婆）、祖父母（或外祖父母）、子女（或养子女）、儿媳（或女婿）、孙子女（或外孙子女）、兄弟姐妹处获得。

例如：A先生有三个孩子M、N、O。当A先生去世后，三个孩子继承了房屋和土地。M将自己继承的部分赠予O。因此，当O办理房屋所有权和土地使用权登记时，上述规定仅适用于O首次从A先生或M处获得继承或赠与的情况；也就是说，O无需为从A先生和M处获得的财产缴纳契税。

在这种情况下，在申报契税时，受让人必须向税务机关提交证明其与赠与人或继承人关系的合法文件，或者提交土地或房屋所在地的乡（镇、街道）人民政府关于赠与人和受让人关系的确认书以及财产所有人的书面承诺，声明这是首次接受赠与或继承，如果申报不实，则应追缴契税并按《税收征收管理法》及相关实施文件的规定予以处罚。

11. 家庭户、个人通过单独建设住宅的形式建立的房屋，依照法律规定。

12. 融资租赁资产在租赁期结束时通过转让或出售给承租方而转移所有权的情况下，承租方无需缴纳契税。

如果资产已经登记并缴纳了契税，然后转让给融资租赁公司并且被原出租方回购，则融资租赁公司在向国家有权机关申请所有权和使用权登记时无需缴纳契税。

在融资租赁期间，承租方将融资租赁合同转让给其他组织或个人（第三方），但未履行合同终止手续，且融资租赁公司未与第三方签订新的融资租赁合同，则第三方在租赁期结束时需缴纳契税。

在这种情况下，融资租赁活动必须符合有关融资租赁交易的规定，并且资产所有人必须提供完整的合法文件，如：

- 融资租赁合同；

- 合同终止记录；

- 资产所有权和使用权证书。

13. 特殊资产、专用资产、用于专门管理工作的国防和安全资产，根据法律规定如下：

国防、安全专用的房屋和土地，根据法律规定；

b) 属于国防、安全特殊用途或专用设备目录中的船舶、船只、汽车、摩托车，由国防部或公安部颁发登记证书。

14. 国家资产用于国家机关、事业单位、人民武装部队、政治组织、政社组织、社会团体、社企组织的办公场所的房屋和土地。 出租或.

15. 当国家收回房屋和土地并给予补偿（包括用补偿金购买房屋的情况），被收回房屋和土地的单位或个人已缴纳契税（或无需缴纳、或免除契税、或已从补偿金中扣除应缴纳的契税）。

16. 在以下情况下，组织或个人重新登记所有权和使用权时，已获得所有权和使用权证书的资产无需缴纳契税：

a) 已由越南民主共和国国家有权机关、越南南方共和临时革命政府、越南社会主义共和国国家或旧政权有权机关颁发所有权和使用权证书的资产，现更换新的所有权和使用权证书而不改变资产所有人（包括国家已颁发所有权和使用权证书但仍有欠缴契税或财务义务的情况）。

对于因以前测量不准确导致土地面积增加，但土地界线未改变的情况，财产所有者无需对增加的部分缴纳契税。

如果土地界线与旧的土地所有权证书相比发生变化，导致土地面积增加，则必须对增加部分缴纳契税。

b) 国有企业的资产按照股份制或其他形式重组为股份公司，根据法律规定，新成立的公司无需缴纳契税。

c) 已经获得土地使用权和所有权证书的家庭财产，由家庭成员中的一人登记， 在分割财产给家庭成员并重新登记时，.

在此情况下，在申报契税时，财产所有者必须出示合法文件证明其与证书上登记人的关系，或提供所在乡、镇、街道居民委员会的确认书。

组织和个人已获得土地使用权和所有权证书，因证书丢失、损坏或毁坏需重新登记所有权和使用权；

针对已被国家规划决定收回的土地和房屋，由于规划变更，财产所有者重新登记所有权和使用权。

17. 组织和个人已经缴纳了契税（除按规定政策或有权机关决定免缴的情况外），之后将财产转移给其他组织和个人进行所有权和使用权登记，在以下情况下无需再次缴纳契税：

a) 组织和个人、合作社社员以资产向企业、金融机构、合作社出资；企业、金融机构、合作社解散、分立或撤资退还给组织和个人原出资的资产。

b) 企业将其资产调拨给成员单位，或企业内部成员单位之间通过增资、减资的方式调拨资产。

如果企业与其独立核算的成员单位之间或成员单位之间不是通过增资、减资方式而是通过买卖、转让、交换等方式调拨资产，则必须缴纳契税。

18. 组织和个人已经缴纳了契税，因组织分立、合并、更名等事项，根据有权机关的决定需要重新登记所有权和使用权。

如果同时更名且更换了财产所有者，财产必须向有权机关重新登记，车辆必须更换牌照，财产所有者必须缴纳契税。

19. 组织和个人已经缴纳了契税，因迁移到其他地区而不需要更换财产所有者和使用者的情况下，需要重新登记所有权和使用权。

20. 情义房、大团结房和其他类似的人道主义支持房屋，包括附带的土地，登记在受赠人名下。 包括附带的土地，登记在受赠人名下。

在这种情况下，当受赠人在登记所有权和使用权时，必须向税务机关提交乡级人民政府的确认书。

21. 专门用于以下目的的车辆：

a) 消防车；

b) 救护车（包括配备专用医疗设备的流动诊疗车）、X光检查车、救援车；

c) 垃圾车（包括处理卫生和环境的其他杂物车）、洒水车、清扫车、抽粪车、吸尘车； d) 专为残疾军人、残疾退伍军人和残疾人登记的车辆。

本款所述的专用车辆（第20款）是指安装了专用设备的车辆，如：消防车和洒水车上的专用储水罐或化学药剂罐及喷嘴，救护车上的担架和警报器，X光检查车上的X光设备，垃圾车上的压缩箱或吊臂、铲斗、抓斗，专为残疾军人、残疾退伍军人和残疾人设计的三轮摩托车。

如果这些专用车辆按照法律规定改造成为货物运输车、客运车、小汽车、各种两轮摩托车，则无论使用对象和用途如何，都必须缴纳契税。

22. 用于商业货物和旅客运输的飞机，由有权机关颁发许可证。

如果用作个人交通工具，则属于应缴纳契税的范围。

23. 渔船和捕捞船只。

在此情况下，在申报契税时，财产所有者必须出示有权机关的质量安全技术检验登记证书。

24. 根据本通知第一条第八款规定，因保修期内更换了车身、底盘或发动机总成，需要重新登记的财产。

25. 生产经营单位的厂房，包括仓库、食堂、停车库。

经营活动中使用的货物，由组织和个人根据法律规定登记经营活动，但未向有权机关登记所有权和使用权。

26. 计算契税的基础和计算方法

第二章

契税计算依据及计算方法

条 4. 计算契税依据及税率

1- 契税计算依据为契税计税价格和契税率（%）。

2- 契税征收标准: 应缴纳的契税金额按以下方式确定：

对本通知第一条规定的财产，契税征收最高限额为每件财产每次500万元人民币，但不包括载客少于10人的汽车（含驾驶员）、飞机、游艇。

条 5. 契税计税价格

契税计税价格由省或直辖市人民政府根据实际情况制定，作为计算契税的基础。

1- 制定契税计税价格的原则：

1.1- 省级人民政府根据地方实际情况，指导相关部门制定各类财产的契税计税价格，以便省级人民政府有依据审查并发布适用于地方各时期的财产契税计税价格表，具体如下：

- 对于土地：契税计税价格是省级人民政府根据土地法律法规规定的价格。

- 对于房屋：财政部门负责，与建设部门合作，根据新建每平方米房屋的实际成本，结合房屋等级和质量状况，制定房屋契税计税价格。² - 对于其他财产：财政部门负责，与税务部门合作，根据应缴契税的财产类型，按照以下原则制定契税计税价格：

+ 对于买卖的财产：契税计税价格不得低于卖方合法销售发票上的价格；

+ 对于自产自造的财产：契税计税价格不得低于生产单位的成本价。

1.2- 在执行过程中，税务机关应及时发现未在地方契税计税价格表中规定的财产或价格不符合规定的情况，并及时向财政部门提出建议，以供省级人民政府或被授权发布价格表的机构补充或修改契税计税价格表。

自发布契税计税价格表之日起15日内，发布机关应将该表报送财政部（国家税务总局）备案。

2- 确定契税计税价格的依据：

2.1- 对于土地：土地契税计税价格的确定依据是承受契税的土地面积和土地契税计税价格。

a- 承受契税的土地面积是指合法使用土地的组织或个人所拥有的全部土地面积，由土地登记办公室确定并提供给税务机关用于“确定财政义务的地籍信息转移表”。

其中：

b- 土地契税计税价格：由省级人民政府规定。

2.2- 对于房屋：房屋契税计税价格的确定依据是承受契税的房屋面积和房屋契税计税价格。

承受契税的房屋面积是指合法拥有房屋的组织或个人所拥有的全部建筑面积（包括附属建筑的面积）。

其中：

a- b-

房屋契税计税价格：由省级人民政府规定。 2.3. 对于其他财产如飞机、船舶、船只、汽车、半挂车、摩托车、猎枪、运动枪等：其契税计税价格按照省级人民政府发布的契税计税价格表中的规定。

2.3. 对于其他资产如飞机、船舶、船只、汽车、拖车、摩托车、猎枪、体育枪支等：是根据省级人民政府发布的契税计税价格表规定的计税价格。

条6. 税率(%)

1. 房屋、土地为0.5%。

2. 狩猎枪、运动枪为2%。

3. 船舶、驳船、快艇、拖船、推船、船、游艇、飞机为1%。

4. 摩托车收取比例为2%。其中：

a) 组织和个人在中央直辖市；省辖市；省级人民政府驻地的市登记的摩托车缴纳首次税率为5%；

b) 对于第二次及以后缴纳车辆购置税的摩托车，适用税率为1%。如果财产所有者已经申报并缴纳低于5%的摩托车购置税，然后转让给本款a项规定的组织或个人，则应按5%的税率缴纳购置税。

对于第二次及以后申报缴纳车辆购置税的摩托车，财产所有者必须向税务机关出示由公安机关颁发的摩托车、电动车登记证书或车辆登记档案。先前申报缴纳购置税的地区根据“常住地址”，“常住户口登记地址”或“地址”在摩托车、电动车登记证书或车辆登记申请表、变更所有权和转移申请表中记录的内容确定，并且根据申报购置税时国家行政区域边界确定。 5. 汽车，

是2%。 和由汽车牵引的半挂车或平板半挂车 特别：载人少于10座（包括驾驶员）的汽车（包括皮卡同时载人和货物的情况），按照10%到20%的比例缴纳购置税。根据本点的规定，省人民代表大会和中央直辖市人民代表大会决定具体适用于载人少于10座（包括驾驶员）的汽车的购置税率，以适应地方实际情况。

中央直辖市、省辖市；省级人民政府

中央直辖市、省辖市；市辖区所在地的地方人民政府 驻地被确定为申报购置税时国家行政区域边界，其中：中央直辖市包括所有区县，不分内城或外城，城镇或农村；省辖市和省级人民政府驻地包括所有镇乡，不分内城或内镇或外城、外镇。 6. 第三条、第四条和第五条规定的资产的外壳、总成框架、总成发动机，如需向有权机关登记，则适用与第三条、第四条和第五条规定资产相应的购置税率。

例如，对于第二次及以后申报缴纳购置税的情况（其中A地区是中央直辖市、省辖市和省级人民政府驻地所在的地区；B地区是其他地区）如下：

+ 情况5：摩托车首次在A地区或B地区申报缴纳购置税，之后在B地区申报缴纳购置税，再次在A地区申报缴纳购置税，按5%的税率缴纳购置税。

+ 情况1：摩托车在A地区首次申报缴纳契税后，再次在A地区申报缴纳契税，按1%的比例缴纳。

+ 情况2：摩托车在A地区首次申报缴纳契税后，再次在B地区申报缴纳契税，按1%的比例缴纳。

+ 情况3：摩托车在B地区首次申报缴纳契税后，再次在A地区申报缴纳契税，按5%的比例缴纳。

+ 情况4：摩托车在B地区首次申报缴纳契税后，再次在B地区申报缴纳契税，按1%的比例缴纳。

+ 情况6：摩托车首次在A地区或B地区申报缴纳购置税，之后在A地区申报缴纳购置税，再次在A地区申报缴纳购置税，按1%的税率缴纳购置税。

+ 情况7：摩托车首次在A地区或B地区申报缴纳购置税，之后在A地区或B地区申报缴纳购置税，再次在B地区申报缴纳购置税，按1%的税率缴纳购置税。

+ 情况7：首次在A地区或B地区申报缴纳契税的摩托车，之后再次在A地区或B地区申报缴纳契税，下一次在B地区申报缴纳契税时按1%的比例缴纳。

第三章

记账、免征前置税

条7. 记录土地使用权出让金

1. 记账土地登记费的对象：

家庭户和个人的住宅和宅基地属于根据第2条第8款2010年12月30日第120/2010/NĐ-CP号政府法令关于修改、补充若干条款的第198/2004/NĐ-CP号政府法令有关收取土地使用权出让金的规定可以记录土地使用权出让金的对象。 “a) 在中华人民共和国社会主义越南领土上与国家电网连接的所有发电厂的所有者、组织和个人，不包括战略多用途水电站、采用避免成本费率的小型可再生能源发电厂、提供辅助服务的发电机组和独立投资的储能系统、按照有权机关文件规定的购电价格机制的发电厂；”。家庭户和个人属于可以记录土地使用权出让金的对象，在转让或变更房屋和土地给其他组织和个人时，必须在转让或变更前缴清剩余的土地使用权出让金。

2. 缴纳土地登记费：

记录土地使用权出让金的基准地价是省级人民政府或中央直辖市人民政府在确定土地使用权出让金义务时规定的地价。

||| 附录2为本通知附件，列出了出版物发行领域进口和出口货物的HS编码及管理形式。 属于可以 记录土地使用权出让金的家庭户和个人在转让或变更房屋和土地时，必须在转让或变更前缴清剩余的土地使用权出让金。

3. 记账土地登记费的手续：

a) 属于本条第1款规定可以记录土地使用权出让金的房屋和宅基地的家庭户和个人，应当向有权限的国家机关提交申请材料（包括证明属于本条第1款规定可以记录土地使用权出让金对象的文件）。

b) 负责颁发房屋所有权证和宅基地使用权证的机关检查申请材料，如果确认属于本条第1款规定可以记录土地使用权出让金的房屋和宅基地，则在颁发房屋所有权证和宅基地使用权证之前，在证书上注明“记录土地使用权出让金”。

||| 附录2为本通知附件，列出了出版物发行领域进口和出口货物的HS编码及管理形式。 收到家庭户和个人的房屋所有权转让或变更申请材料，且该家庭户和个人仍有未缴清的土地使用权出让金， c负责颁发房屋所有权证和宅基地使用权证的机关负责将申请材料连同“土地信息转移表以履行财政义务”转交税务机关，以便通知家庭户和个人在办理转让或变更手续前缴清剩余的土地使用权出让金。

条8. 免征土地使用权出让金

第9条关于免征土地使用权出让金的规定如下：

1. 贫困家庭的住宅和宅基地；少数民族聚居地区的困难地区村庄、城镇、镇的居民的住宅和宅基地；特别困难地区、山区、偏远地区的村庄的住宅和宅基地；西原地区少数民族家庭的住宅和宅基地。其中：

- 贫困家庭是指在申报和缴纳土地使用权出让金时持有由有权机关颁发或由所在村庄、城镇、镇的人民委员会确认为贫困家庭的证明，并符合总理规定的贫困标准及相关实施文件。

- 属于免征土地使用权出让金的少数民族家庭是指夫妻中有一方为少数民族的家庭。

- 困难地区是指根据2007年3月5日第30/2007/QĐ-TTg号总理决定发布的《困难地区名单》及后续修订和补充文件确定的地区。

在这种情况下，申报土地使用权出让金的家庭和个人必须向税务机关出示证明其为少数民族的文件，如：常住户口所在地的村民委员会或城镇委员会出具的证明，或者常住户口簿复印件或其他证明个人登记房屋所有权或宅基地使用权为少数民族的文件。

2. 内河无动力船舶，总重量不超过15吨；内河有动力船舶，主机功率不超过15马力；内河载人船舶，载客量不超过12人；与上述船舶配套的船壳和发动机总成。

上述船舶按照《内河交通法》及其实施文件的规定确定。 （包括与上述船舶配套的船壳和发动机总成）。

3. 教育培训、职业培训、医疗卫生、文化、体育、环境等领域社会化的机构向有权限的国家机关申请房屋所有权和土地使用权。

社会化机构在教育、职业培训、医疗卫生、文化、体育、环境领域必须符合总理规定的规模和标准要求及相关实施文件。

4. 非公立机构在教育培训、医疗卫生、文化、体育、科学技术、环境、社会、人口、家庭、儿童保护和照顾等领域申请房屋所有权和土地使用权。

非公立机构在教育培训、医疗卫生、文化、体育、科学技术、环境、社会、人口、家庭、儿童保护和照顾等领域必须符合总理规定的规模和标准要求及相关实施文件。

5. 科学技术企业申请土地使用权和房屋所有权用于科学研究和技术开发，依照法律规定。

6. 总理决定的其他情况。

第四章 实施细则

组织实施

条 9. 生效

本通知自2011年10月15日起生效，并取代2010年10月26日第68/2010/TT-BTC号财政部通知关于土地使用权出让金的规定。

拥有应缴纳土地使用权出让金财产的组织和个人以及相关机关负责执行第45/2011/NĐ-CP号政府法令和本通知的规定。

在执行过程中如有问题，请及时向财政部反映，以便研究和补充指导。/